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應收賬款收不回,要稅前扣除必須具備6個(gè)條件!

來(lái)源: 正保會(huì )計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/28 14:07:37 字體:

條件一

壞賬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了,因為按照企業(yè)所得稅法的規定,只有實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,才允許稅前扣除。  

參考

《企業(yè)所得稅法》第八條規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。  

  

條件二 

欠款時(shí)間至少1年以上或者甚至3年以上。一年內的應收賬款出現了壞賬無(wú)法收回,該筆損失是不能稅前扣除的。  

參考

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規定:  

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說(shuō)明情況,并出具專(zhuān)項報告。  

第二十四條企業(yè)逾期一年以上,單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項,會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說(shuō)明情況,并出具專(zhuān)項報告。

    

條件三

會(huì )計上已經(jīng)做了損失處理,也就是會(huì )計人員必須對于無(wú)法收回的應收賬款做賬處理。僅僅是計提的壞賬準備是不得稅前扣除的。  

參考

1、《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規定:未經(jīng)核定的準備金支出不得稅前扣除。  

2、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規定:企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱(chēng)未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。  

  

條件四

應具有證明損失的外部和內部證據鏈。資產(chǎn)損失的證據鏈條一定需要內外結合、相互印證,如果缺少外部證據,實(shí)務(wù)中被認可的可能性較小。  

參考

根據國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第十六條的規定,企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。  

第十七條規定,具有法律效力的外部證據,是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件,主要包括:  

(一)司法機關(guān)的判決或者裁定;  

(二)公安機關(guān)的立案結案證明、回復;  

(三)工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;  

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;  

(五)行政機關(guān)的公文;  

(六)專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報告;  

(七)具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明;  

(八)仲裁機構的仲裁文書(shū);  

(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據;  

(十)符合法律規定的其他證據。  

第十八條規定,特定事項的企業(yè)內部證據,是指會(huì )計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內部證明或承擔責任的聲明,主要包括:  

(一)有關(guān)會(huì )計核算資料和原始憑證;  

(二)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;  

(三)相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同;  

(四)企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料;  

(五)企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;  

(六)對責任人由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說(shuō)明;  

(七)法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔法律責任的聲明。  

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第二十二條規定:  

企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關(guān)證據材料確認:  

(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說(shuō)明;  

(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;  

(三)屬于訴訟案件的,應出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機構的仲裁書(shū),或者被法院裁定終(中)止執行的法律文書(shū);  

(四)屬于債務(wù)人停止營(yíng)業(yè)的,應有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照證明;  

(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應有公安機關(guān)等有關(guān)部門(mén)對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;  

(六)屬于債務(wù)重組的,應有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;  

(七)屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無(wú)法收回的,應有債務(wù)人受災情況說(shuō)明以及放棄債權申明。  

  

條件五

需要納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明,壞賬稅前扣除不再需要出具專(zhuān)項報告了。  

參考

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)規定,取消的稅務(wù)證明事項目錄(共20項),其中第3項:企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除特定損失時(shí),需留存備查專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)(報告)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告。  

“專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告”已經(jīng)不再需要,而改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。  

2、福建省局《2020年9月12366咨詢(xún)熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》作出了明確的回答,應收款項的壞賬損失,也只要出具的有法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明和相關(guān)材料,不再需要專(zhuān)項報告了。  

  

條件六

別忘了企業(yè)所得稅匯算清繳年報填報A105090表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》。資產(chǎn)損失如要在所得稅前扣除,不管有沒(méi)有稅會(huì )差異,必須填寫(xiě)A105090資產(chǎn)損失及調整表。  

參考

1、按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號公告”)的規定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。  

2、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存備查有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規定,企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查。企業(yè)應當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,并保證資料的真實(shí)性、合法性。 

 來(lái)源:郝老師說(shuō)會(huì )計

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